APES 110 - Bộ quy tắc đạo đức dành cho kế toán viên chuyên nghiệp � là nền tảng của các tiêu chuẩn nghề nghiệp và đạo đức tại Úc
Chương trình này xem xét các khía cạnh chính của Quy tắc, bao gồm
Năm nguyên tắc ứng xử cơ bản
Khung khái niệm để áp dụng các nguyên tắc cơ bản
Các mối đe dọa đối với việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản
Giải quyết các tình huống khó xử và xung đột đạo đức
Các lĩnh vực cụ thể áp dụng cho những người hành nghề trong lĩnh vực hành nghề công và trong kinh doanh
nhận xét giới thiệu
Nền tảng của các tiêu chuẩn nghề nghiệp và đạo đức của APESB là APES 110 Quy tắc Đạo đức dành cho Kế toán viên Chuyên nghiệp [Quy tắc] ràng buộc các thành viên của ba tổ chức kế toán chuyên nghiệp ở Úc. Bộ Quy tắc này dựa trên Bộ Quy tắc quốc tế do Ủy ban Tiêu chuẩn Đạo đức Quốc tế dành cho Kế toán viên [Bộ quy tắc IESBA] ban hành
Nhận xét giới thiệu về tính chuyên nghiệp và tầm quan trọng của nó đối với nghề kế toán sẽ cung cấp nền tảng và bối cảnh cho cuộc thảo luận về Quy tắc. Phần tổng quan về Bộ quy tắc sẽ được trình bày, sau đó là phần tóm tắt ngắn gọn về các diễn biến quốc tế và tương lai có tác động đến Bộ quy tắc.
Bối cảnh và Bối cảnh
Tính chuyên nghiệp � nó có nghĩa là gì, giá trị là gì và nó có giá bao nhiêu?
Trở thành một phần của nghề nghiệp là một đặc quyền kiếm được mang lại phần thưởng cũng như nghĩa vụ.
Hành vi chuyên nghiệp vượt xa hành vi hợp pháp
Để trở thành một phần của nghề nghiệp, các giá trị và đặc điểm phải được hiểu với thành phần chính là sự bao gồm các hành vi chuyên nghiệp và đạo đức
Một phần cơ bản của hành vi đạo đức là tính chính trực và đặt lợi ích của một cá nhân sang một bên khi họ cạnh tranh với lợi ích của khách hàng hoặc lợi ích công cộng
Nghề kế toán có nên đặt bộ quy tắc đạo đức riêng?
Chuẩn mực nghề nghiệp và đạo đức là nền tảng tạo nên uy tín của nghề kế toán
Các tiêu chuẩn nghề nghiệp và đạo đức đảm bảo tính nhất quán trong thực hành và niềm tin vào thị trường vốn của Úc
Chuẩn mực nghề nghiệp và đạo đức cho nghề kế toán được quy định bởi Hội đồng chuẩn mực đạo đức và nghề nghiệp kế toán [APESB]
APESB là một cơ quan thiết lập tiêu chuẩn quốc gia, độc lập, thiết lập quy tắc đạo đức và tiêu chuẩn nghề nghiệp mà theo đó các thành viên của ba cơ quan kế toán chuyên nghiệp của Úc phải tuân thủ
Điều này đảm bảo rằng các quy tắc đạo đức được thiết lập một cách độc lập bởi những người có hiểu biết về nghề kế toán và các yêu cầu hoặc thách thức đạo đức mà một kế toán viên chuyên nghiệp phải đối mặt
Vai trò của nghề kế toán trong khủng hoảng tài chính toàn cầu
Cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu và hàng loạt vụ sụp đổ của các công ty nổi tiếng liên quan đã khiến nhiều người đặt câu hỏi về vai trò của các kế toán hoặc chuyên gia tài chính trong cuộc khủng hoảng này
Khi tác động của cuộc khủng hoảng được cảm nhận, không thể tránh khỏi việc hội đồng quản trị áp dụng sự giám sát chặt chẽ hơn đối với những người chịu trách nhiệm quản lý các vấn đề tài chính của công ty
Kết quả là những người chịu áp lực có thể bị cám dỗ để che đậy hiệu suất kém hoặc quản lý yếu kém bằng cách sử dụng các hành vi phi đạo đức
Những vấn đề này và các vấn đề khác chứng minh rằng các hoạt động đạo đức và nghề nghiệp hợp lý cũng quan trọng trong thời kỳ kinh tế tốt cũng như trong thời kỳ khó khăn,
Úc dẫn đầu về đạo đức kế toán quốc tế
Úc sẽ có ảnh hưởng đáng kể hơn trong việc thiết lập các tiêu chuẩn quốc tế do Úc có đại diện tại IESBA
Ảnh hưởng của Úc đã được tăng cường khi bổ nhiệm chủ tịch APESB Kate Spargo vào Ủy ban Chuẩn mực Đạo đức Quốc tế dành cho Kế toán [IESBA], nâng số người Úc trong cơ quan gồm 18 thành viên lên 3
Mặc dù có sự tách biệt lớn về địa lý với nhiều quốc gia khác, Úc có một số tiêu chuẩn đạo đức và nghề nghiệp phức tạp nhất so với bất kỳ quốc gia nào
Hơn nữa, cách tiếp cận của APESB đối với việc phát triển các tiêu chuẩn đã thu hút sự quan tâm của nước ngoài, đặc biệt là các tiêu chuẩn duy nhất được phát triển xung quanh các lĩnh vực chuyên môn như kế toán pháp y, dịch vụ định giá, dịch vụ phá sản và phê duyệt ủy ban thẩm định
Bộ Quy tắc Đạo đức dành cho Kế toán viên Chuyên nghiệp
Ứng dụng và cấu tạo
Đăng kí
Quy tắc Đạo đức dành cho Kế toán viên Chuyên nghiệp, APES110 [Bộ Quy tắc] là nền tảng của tất cả các tiêu chuẩn nghề nghiệp và đạo đức và cũng quy định rằng các thành viên trong nghề có trách nhiệm hành động vì lợi ích công cộng.
Khi các thành viên tiến hành kiểm toán theo Chương 7 của Đạo luật Công ty 2001, Bộ quy tắc có hiệu lực pháp luật
Cấu trúc của mã
Phần A - Thiết lập năm nguyên tắc cơ bản về ứng xử nghề nghiệp và đạo đức cho các thành viên và cũng cung cấp một khuôn khổ khái niệm để áp dụng những nguyên tắc đó trong thực tế
Phần B - Minh họa cách thức áp dụng các nguyên tắc cơ bản và khung khái niệm của các Thành viên trong Hoạt động hành nghề công cho các trường hợp thực tế khác nhau
Phần C - Minh họa cách các Thành viên trong Doanh nghiệp áp dụng các nguyên tắc cơ bản và khung khái niệm vào các tình huống thực tế khác nhau
Các ví dụ được cung cấp trong mỗi phần B và C nhằm mục đích minh họa cách áp dụng khung khái niệm trong thực tế. Chúng không phải là danh sách đầy đủ tất cả các trường hợp đã trải qua và việc chỉ tuân thủ các ví dụ trong Bộ quy tắc là không đủ.
Phần A. Áp dụng chung của Quy tắc
Nguyên tắc cơ bản
Tất cả các thành viên được yêu cầu tuân thủ năm nguyên tắc cơ bản sau đây
Chính trực buộc tất cả các Thành viên phải thẳng thắn và trung thực trong các mối quan hệ nghề nghiệp và kinh doanh. Nó ngụ ý đối xử công bằng và trung thực
Tính khách quan áp đặt nghĩa vụ đối với tất cả các Thành viên không được thỏa hiệp với phán đoán chuyên môn hoặc kinh doanh của họ vì sự thiên vị, xung đột lợi ích hoặc ảnh hưởng quá mức của người khác
Năng lực chuyên môn và sự thận trọng áp đặt các nghĩa vụ sau đối với các Thành viên
Để duy trì kiến thức và kỹ năng chuyên môn ở mức cần thiết để đảm bảo rằng khách hàng hoặc người sử dụng lao động nhận được dịch vụ chuyên nghiệp có thẩm quyền;
Hành động cẩn trọng theo các tiêu chuẩn kỹ thuật và nghiệp vụ hiện hành khi cung cấp dịch vụ của mình
Tính bảo mật áp đặt nghĩa vụ đối với các thành viên phải kiềm chế
Tiết lộ ra bên ngoài công ty hoặc tổ chức sử dụng lao động thông tin bí mật có được do các mối quan hệ nghề nghiệp và kinh doanh mà không có thẩm quyền thích hợp và cụ thể từ khách hàng hoặc người sử dụng lao động hoặc trừ khi có nghĩa vụ pháp lý phải tiết lộ;
Sử dụng thông tin bí mật có được do các mối quan hệ nghề nghiệp và kinh doanh vì lợi ích cá nhân của họ hoặc lợi ích của bên thứ ba
Hành vi chuyên nghiệp áp đặt nghĩa vụ đối với các Thành viên tuân thủ các luật và quy định có liên quan và tránh mọi hành động hoặc thiếu sót có thể gây mất uy tín cho nghề nghiệp. Điều này bao gồm các hành động hoặc thiếu sót mà một bên thứ ba hợp lý và có hiểu biết, có kiến thức về tất cả các thông tin liên quan, sẽ kết luận ảnh hưởng tiêu cực đến danh tiếng tốt của nghề nghiệp
Khuôn khổ khái niệm
Khung khái niệm yêu cầu các thành viên phải
xác định các mối đe dọa đối với việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản
đánh giá tầm quan trọng của các mối đe dọa
giải quyết các mối đe dọa đối với việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản bằng cách áp dụng các biện pháp bảo vệ, khi cần thiết, để loại bỏ các mối đe dọa hoặc giảm thiểu chúng xuống mức có thể chấp nhận được
yêu cầu áp dụng xét đoán chuyên môn
các biện pháp bảo vệ được coi là cần thiết khi một bên thứ 3 hợp lý, có hiểu biết sẽ kết luận rằng việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản bị xâm phạm
Khi không thể loại bỏ hoặc làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được do nguy cơ đó quá nghiêm trọng hoặc không thể áp dụng các biện pháp bảo vệ thích hợp
thành viên sẽ từ chối hoặc ngừng dịch vụ chuyên nghiệp cụ thể có liên quan
từ chức khi cần thiết
khi cần thiết thôi việc từ tổ chức sử dụng lao động
Các mối đe dọa
Các mối đe dọa có thể được tạo ra bởi một loạt các mối quan hệ và hoàn cảnh. Trên thực tế, bất kỳ tình huống cụ thể nào cũng có thể tạo ra nhiều hơn một mối đe dọa và các mối đe dọa phát sinh có thể ảnh hưởng đến việc tuân thủ nhiều nguyên tắc cơ bản
Các mối đe dọa đối với các nguyên tắc cơ bản có thể thuộc một hoặc nhiều loại sau
Tư lợi � mối đe dọa rằng lợi ích tài chính hoặc lợi ích khác sẽ ảnh hưởng không phù hợp đến phán đoán hoặc hành vi của thành viên;
Tự đánh giá � nguy cơ một thành viên sẽ không đánh giá một cách thích hợp kết quả của phán quyết hoặc dịch vụ trước đó do thành viên đó hoặc một cá nhân khác trong tổ chức sử dụng lao động thực hiện, mà kế toán viên sẽ dựa vào đó khi đưa ra phán quyết như một phần của việc cung cấp dịch vụ
Biện hộ �� mối đe dọa rằng một thành viên sẽ thúc đẩy vị trí của khách hàng hoặc người sử dụng lao động đến mức làm tổn hại đến tính khách quan của thành viên đó;
Sự quen thuộc � mối đe dọa do có mối quan hệ lâu dài hoặc thân thiết với khách hàng hoặc người sử dụng lao động, một thành viên sẽ quá thông cảm với sở thích của họ hoặc quá chấp nhận công việc của họ;
Đe dọa � mối đe dọa rằng một thành viên sẽ bị ngăn cản hành động một cách khách quan do áp lực thực tế hoặc cảm nhận được, bao gồm cả những nỗ lực nhằm thực hiện ảnh hưởng quá mức đối với thành viên
biện pháp bảo vệ
Các biện pháp bảo vệ là các hành động hoặc biện pháp khác có thể loại bỏ các mối đe dọa hoặc giảm chúng xuống mức có thể chấp nhận được. Họ rơi vào hai loại lớn
Các biện pháp bảo vệ được tạo ra bởi nghề nghiệp, pháp luật hoặc quy định. Ví dụ
Yêu cầu về giáo dục, đào tạo và kinh nghiệm để vào nghề
Quy chế quản trị công ty
Đánh giá bên ngoài của bên thứ ba được ủy quyền hợp pháp đối với các tài liệu do thành viên tạo ra
Các biện pháp bảo vệ trong môi trường làm việc. Ví dụ
Quy định rõ ràng nghĩa vụ báo cáo các hành vi vi phạm các yêu cầu về đạo đức
Hệ thống khiếu nại hiệu quả, được công bố rộng rãi do tổ chức sử dụng lao động vận hành
Giải quyết xung đột đạo đức
Khi bắt đầu một quy trình giải quyết xung đột chính thức hoặc không chính thức, các vấn đề sau cần được xem xét
Sự kiện có liên quan
Các vấn đề đạo đức liên quan
Các nguyên tắc cơ bản liên quan đến vấn đề được đề cập và các mối đe dọa đối với các nguyên tắc đó
Các thủ tục nội bộ được thiết lập có thể cung cấp các biện pháp bảo vệ
Các khóa học thay thế
Khi các vấn đề liên quan đến xung đột với hoặc trong một tổ chức, thành viên đó phải xác định xem có nên tham khảo ý kiến của những người chịu trách nhiệm quản trị tổ chức hay không
Nếu không thể giải quyết xung đột, thành viên có thể cân nhắc xin lời khuyên chuyên môn từ cơ quan chuyên môn có liên quan hoặc từ các cố vấn pháp lý [dưới sự bảo vệ của đặc quyền pháp lý]. Điều này có thể được thực hiện mà không vi phạm nguyên tắc bảo mật bằng cách thảo luận các vấn đề trên cơ sở ẩn danh với cơ quan chuyên môn.
Trường hợp xung đột không thể được giải quyết, nếu có thể, thành viên được yêu cầu từ chối tiếp tục liên kết với vấn đề tạo ra xung đột. Điều này có thể được thực hiện bằng cách từ bỏ cam kết hoặc tổ chức sử dụng lao động
Phần B. Thành viên trong Thực tiễn công cộng
Phần B mô tả cách áp dụng khung khái niệm trong các tình huống nhất định đối với các thành viên trong hoạt động công khai. Trong khi một loạt các tình huống và mối quan hệ có thể tạo ra các mối đe dọa đối với việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản được mô tả, danh sách này không đầy đủ và các thành viên nên cảnh giác với các tình huống khác có thể đe dọa đến việc tuân thủ
Các lĩnh vực chính được giải quyết là
cuộc hẹn chuyên nghiệp
Xung đột lợi ích
ý kiến thứ hai
Phí và các loại thù lao khác
Tiếp thị dịch vụ chuyên nghiệp
Quà tặng và lòng hiếu khách
Bảo quản tài sản của khách hàng
Khách quan - tất cả các dịch vụ
yêu cầu độc lập
hợp đồng kiểm toán và soát xét
hợp đồng đảm bảo khác
cuộc hẹn chuyên nghiệp
sự chấp nhận của khách hàng. việc chấp nhận một mối quan hệ khách hàng mới có thể đe dọa đến việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản. Ví dụ
các vấn đề đáng ngờ liên quan đến khách hàng và ban quản lý của khách hàng có thể đe dọa tính chính trực hoặc hành vi chuyên nghiệp [i. e. rửa tiền hoặc các hoạt động bất hợp pháp khác]
chấp nhận cam kết. các nguyên tắc cơ bản về năng lực chuyên môn và sự thận trọng quy định nghĩa vụ đối với thành viên chỉ thực hiện các dịch vụ mà thành viên đó có thẩm quyền thực hiện
Thay đổi trong một cuộc hẹn chuyên nghiệp. thành viên phải xác định xem, trước khi thay thế thành viên khác hoặc đấu thầu cho một hợp đồng, có bất kỳ lý do nghề nghiệp hoặc lý do nào khác để không chấp nhận hợp đồng không
Xung đột lợi ích
Xung đột có thể phát sinh theo nhiều cách. Một ví dụ là khi thành viên cạnh tranh trực tiếp với khách hàng hoặc có liên doanh hoặc thỏa thuận tương tự với đối thủ cạnh tranh chính của khách hàng
ý kiến thứ hai
Việc đưa ra ý kiến thứ hai có thể đe dọa đến năng lực chuyên môn và sự thận trọng. Ví dụ, một thành viên có thể được yêu cầu đưa ra ý kiến thứ hai về các trình bày kế toán được đề xuất hoặc diễn giải các chuẩn mực kế toán. Tuy nhiên, cùng một tập hợp các sự kiện có sẵn cho kế toán viên hiện tại có thể không được cung cấp cho thành viên.
Phí và các loại thù lao khác
Phí báo giá quá thấp có thể ảnh hưởng đến năng lực chuyên môn và sự cẩn trọng nếu điều đó gây khó khăn cho việc thực hiện hợp đồng dịch vụ theo các chuẩn mực kỹ thuật và nghiệp vụ hiện hành
Phí dự phòng, trong khi được sử dụng cho một số loại cam kết nhất định, có thể đe dọa đến việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản
Chấp nhận phí giới thiệu và hoa hồng tạo ra các mối đe dọa tư lợi đối với tính khách quan, năng lực chuyên môn và sự thận trọng thích hợp
Tiếp thị dịch vụ chuyên nghiệp
Các thành viên được yêu cầu không làm mất uy tín của nghề khi tiếp thị dịch vụ của họ. Yêu cầu trung thực và trung thực nhưng các hành vi sau đây bị nghiêm cấm
Tuyên bố phóng đại về các dịch vụ được cung cấp, bằng cấp sở hữu hoặc kinh nghiệm đã đạt được
miệt thị tài liệu tham khảo hoặc so sánh không có căn cứ với công việc của người khác
Quà tặng và lòng hiếu khách
Khi khách hàng tặng quà hoặc chiêu đãi cho thành viên hoặc thành viên gia đình trực hệ hoặc thân thiết, có thể tạo ra các mối đe dọa đối với việc tuân thủ
Trường hợp đề nghị được đưa ra trong quá trình kinh doanh thông thường mà không có ý định cụ thể để gây ảnh hưởng đến thành viên, mối đe dọa có thể được coi là ở mức chấp nhận được
Bảo quản tài sản của khách hàng
Trường hợp thành viên được ủy thác bằng tiền hoặc tài sản khác thì thành viên đó phải
Giữ tài sản riêng biệt với tài sản của công ty
chỉ sử dụng tài sản cho mục đích đã định
luôn sẵn sàng tính đến tài sản và bất kỳ khoản lãi nào do tài sản tạo ra
tuân thủ tất cả các luật và quy định có liên quan
Khách quan � Tất cả các dịch vụ
Khi cung cấp bất kỳ dịch vụ chuyên nghiệp nào, một Thành viên trong Hành nghề công sẽ xác định liệu có các mối đe dọa đối với việc tuân thủ nguyên tắc cơ bản về tính khách quan do có lợi ích hoặc mối quan hệ với khách hàng hoặc giám đốc, cán bộ hoặc nhân viên của khách hàng hay không.
Sự độc lập
Khái niệm Độc lập là nền tảng để tuân thủ các nguyên tắc liêm chính và khách quan. Khung khái niệm yêu cầu xác định và đánh giá các mối đe dọa đối với Tính độc lập và áp dụng các biện pháp bảo vệ để giảm bất kỳ mối đe dọa nào được tạo ra ở mức có thể chấp nhận được
Các thành viên và những người đọc khác của Quy tắc nên nhận ra rằng việc tuân thủ Quy tắc không thể thay thế cho việc tuân thủ luật pháp và phải tham khảo luật đó để xác định bất kỳ nghĩa vụ bổ sung nào mà các thành viên phải tuân thủ.
Độc lập bao gồm
Tư duy độc lập � trạng thái tư duy cho phép đưa ra kết luận mà không bị ảnh hưởng bởi những ảnh hưởng làm tổn hại đến phán đoán chuyên môn, do đó cho phép một cá nhân hành động một cách chính trực và thực hiện tính khách quan cũng như thái độ hoài nghi nghề nghiệp
Độc lập về hình thức - tránh các sự kiện và tình huống quan trọng đến mức một bên thứ ba hợp lý và được thông tin đầy đủ có thể sẽ kết luận rằng tính chính trực, khách quan hoặc thái độ hoài nghi nghề nghiệp đã bị tổn hại
Các yêu cầu về tính độc lập của Kiểm toán viên trong Quy tắc áp dụng cho các công ty trong mạng lưới
Một công ty mạng là một công ty hoặc thực thể thuộc về một mạng. Mạng là một cấu trúc lớn hơn
nhằm mục đích hợp tác;
rõ ràng nhằm mục đích chia sẻ lợi nhuận hoặc chi phí hoặc chia sẻ quyền sở hữu, quyền kiểm soát hoặc quản lý chung, các chính sách và quy trình kiểm soát chất lượng chung, chiến lược kinh doanh chung, việc sử dụng một thương hiệu chung hoặc chia sẻ một phần đáng kể các nguồn lực chuyên môn
Các mối đe dọa đến tính độc lập có thể phát sinh từ bất kỳ trường hợp và mối quan hệ nào sau đây
Lợi ích tài chính [trong khách hàng]
Cho vay và bảo lãnh
Đóng các mối quan hệ kinh doanh
Gia đình và các mối quan hệ cá nhân
Việc làm với một khách hàng
Phân công nhân viên tạm thời
Dịch vụ gần đây với khách hàng
Phục vụ như một giám đốc hoặc nhân viên của một khách hàng
Hiệp hội lâu dài của nhân sự cấp cao
Cung cấp các dịch vụ phi đảm bảo, chẳng hạn như lập báo cáo tài chính hoặc cung cấp dịch vụ thuế
Phí và giá cả
Quà tặng và lòng hiếu khách
kiện tụng thực tế hoặc bị đe dọa
Phần C. Thành viên trong kinh doanh
Phần C mô tả cách áp dụng khung khái niệm cho các thành viên trong doanh nghiệp. Mặc dù có nhiều tình huống và mối quan hệ có thể tạo ra các mối đe dọa đối với việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản được mô tả, danh sách này vẫn chưa đầy đủ và các thành viên nên cảnh giác với các tình huống khác có thể đe dọa đến việc tuân thủ
Thành viên trong Doanh nghiệp có thể là người làm công ăn lương, đối tác, giám đốc, người quản lý chủ sở hữu, tình nguyện viên hoặc làm việc cho một hoặc nhiều tổ chức sử dụng lao động. Hình thức pháp lý của mối quan hệ với tổ chức sử dụng lao động không liên quan đến trách nhiệm đạo đức của thành viên trong doanh nghiệp
Các lĩnh vực chính được đề cập trong Quy tắc liên quan đến các thành viên trong doanh nghiệp là
xung đột tiềm ẩn
Chuẩn bị và báo cáo thông tin
Hành động với đủ chuyên môn
lợi ích tài chính
xúi giục
xung đột tiềm ẩn
Ủng hộ các mục tiêu hợp pháp và đạo đức do người sử dụng lao động thiết lập, đồng thời các quy tắc và thủ tục hỗ trợ các mục tiêu đó có thể khiến thành viên chịu áp lực phải hành động theo cách có thể đe dọa việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản của Bộ quy tắc. Ví dụ: thành viên có thể gặp áp lực từ các nhà quản lý cấp cao để nói dối hoặc che giấu thông tin với kiểm toán viên
Chuẩn bị và báo cáo thông tin
Các thành viên trong doanh nghiệp thường tham gia vào việc chuẩn bị và báo cáo thông tin có thể được công khai hoặc được sử dụng bởi những người khác bên trong hoặc bên ngoài tổ chức sử dụng lao động. Các mối đe dọa đối với khả năng chuẩn bị hoặc trình bày thông tin đó một cách công bằng, trung thực và phù hợp với các tiêu chuẩn nghề nghiệp có thể phát sinh, ví dụ, khi có khả năng thu lợi cá nhân
Hành động với đủ chuyên môn
Các thành viên trong doanh nghiệp chỉ nên đảm nhận các nhiệm vụ mà họ có, hoặc có thể đạt được, đủ đào tạo hoặc kinh nghiệm cụ thể. Điều này có thể bị đe dọa bởi các yếu tố như không đủ thời gian, nguồn lực, kiến thức hoặc thông tin
lợi ích tài chính
Lợi ích tài chính của một Thành viên trong Doanh nghiệp hoặc các thành viên gia đình trực tiếp hoặc thân thiết của họ có thể làm phát sinh các mối đe dọa đối với việc tuân thủ. Ví dụ, các mối đe dọa tư lợi đối với tính khách quan hoặc tính bảo mật có thể được tạo ra thông qua sự tồn tại của động cơ và cơ hội để thao túng thông tin nhạy cảm về giá nhằm thu lợi về mặt tài chính.
xúi giục
Nhận đề nghị và đưa ra đề nghị có thể đe dọa việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản. Ví dụ: một thành viên có thể gặp áp lực từ việc nhận được sự xúi giục để phụ thuộc vào phán quyết của người khác hoặc ảnh hưởng đến quá trình ra quyết định
Sửa đổi Quy tắc Đạo đức của IESBA dành cho Kế toán viên Chuyên nghiệp
Với mục tiêu nâng cao tính rõ ràng và dễ hiểu của Bộ luật quốc tế, IESBA đã thực hiện một dự án để cập nhật Bộ luật cũng như cải thiện các quy ước soạn thảo được sử dụng trong Bộ luật. Bộ luật sửa đổi được ban hành vào tháng 7 năm 2009.
APESB hiện đang thực hiện dự án cập nhật Bộ quy tắc phù hợp với IESBA sửa đổi. Là bước đầu tiên trong quy trình, Hội đồng APES đã ban hành Tài liệu tham vấn về sửa đổi được đề xuất vào cuối năm 2009 để tìm kiếm quan điểm của các bên liên quan về các vấn đề chính ảnh hưởng đến phương pháp soạn thảo được thông qua. Nhận xét nhận được từ các bên liên quan đã được xem xét và khi thích hợp, được đưa vào tài liệu để tiếp xúc.
Một số thay đổi chính được giới thiệu là
Việc sử dụng từ �sẽ� để thay thế từ �nên� để làm rõ ý định hoặc việc áp dụng Bộ quy tắc;
Kết hợp Mục 290 sửa đổi [đề cập đến các Cam kết Kiểm toán hoặc Đánh giá] và mục 291 mới đề cập đến các Cam kết Đảm bảo khác
Liên quan đến các yêu cầu về tính độc lập của kiểm toán viên
Giới thiệu các Tổ chức vì lợi ích công mà các yêu cầu về tính độc lập nghiêm ngặt hơn của Bộ quy tắc sẽ được áp dụng;
Giới thiệu Đối tác kiểm toán chính mà các yêu cầu luân chuyển đối tác sẽ được áp dụng trong trường hợp Tổ chức có lợi ích công. Trước đây, các yêu cầu luân chuyển chỉ áp dụng cho Đối tác kiểm toán chính, Đối tác soát xét kiểm toán [nếu có] và Người soát xét kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán. Việc mở rộng định nghĩa mới có nghĩa là các Đối tác kiểm toán các công ty con quan trọng của Tổ chức có lợi ích công chúng giờ đây cũng sẽ phải tuân theo các yêu cầu luân chuyển
Nghiên cứu điển hình để sử dụng trong phần trình bày video
Khi bắt đầu một quy trình giải quyết tình huống khó xử về mặt đạo đức, các thành viên nên cân nhắc áp dụng quy trình giải quyết vấn đề đạo đức sau đây, quy trình này cũng liên kết tốt với khung khái niệm trong Quy tắc
NGHIÊN CỨU TÌNH HUỐNG
1. BÁO CÁO THÔNG TIN TÀI CHÍNH KHÔNG CHÍNH XÁC
Harry là một kế toán quản lý trong một công ty sản xuất. Người quản lý trực tiếp của Harry, Tom, là một người rất mạnh mẽ, độc đoán và Harry đã chấp nhận quan điểm của anh ấy trong hai năm qua về mức độ kiểm kê công việc dở dang. Tom đã đảm bảo cụ thể với Harry rằng hàng tồn kho sản phẩm dở dang đã tăng 200% trong giai đoạn báo cáo hiện tại và hướng dẫn Harry báo cáo mức này trong tài khoản quản lý hàng tháng. Dự thảo báo cáo tài chính cho thấy tổ chức chỉ mới đạt được các chỉ tiêu tài chính kế hoạch kinh doanh. Bằng chứng sau đó sẽ có sẵn [mà Harry không biết khi bản dự thảo báo cáo tài chính được lập] để chỉ ra rằng có điều gì đó rõ ràng là sai và công việc đang tiến hành không tăng lên như lời khuyên của Tom
2. NƠI TRỄ CỦA TỪ THIỆN
Sally là đối tác kiểm toán của một nhóm từ thiện được cấu trúc bao gồm một công ty thương mại thuộc sở hữu hoàn toàn. Lợi nhuận của công ty được giao ước sẽ được trả hàng năm cho tổ chức từ thiện, nơi cung cấp các dịch vụ công cộng có giá trị rộng rãi. Công ty của Sally cũng đóng vai trò là cố vấn thuế của nhóm
Nhóm kiểm toán đã phát hiện ra, chỉ một tuần quá muộn, rằng trong khoảng thời gian trước đó, không có séc nào được đưa ra cho việc chuyển tiền theo giao ước, cũng như tài liệu thích hợp không được chuẩn bị trong thời hạn quy định. Do đó, thuế sẽ phải nộp và có khả năng không thu hồi được
Có một số điều không chắc chắn về việc liệu nhân viên của tổ chức từ thiện hay nhân viên tư vấn thuế của công ty riêng của Sally có chịu trách nhiệm giám sát hay không. Nó không được quy định trong thư cam kết nhưng vào mỗi năm trước kể từ khi giao ước được thiết lập, công ty của Sally đã viết thư cho tổ chức từ thiện để nhắc nhở kế toán của mình về thời hạn. Trong trường hợp này, không có lời nhắc nào như vậy được đưa ra, có thể là do sự thay đổi nhân viên tại công ty của Sally
Sally thông báo cho Giám đốc điều hành của tổ chức từ thiện, James, người rất lo lắng về những gì đã xảy ra. Anh ta buồn bã nói về việc phải cắt giảm dịch vụ và sa thải nhân viên - trừ khi cơ quan thuế cho phép yêu cầu bồi thường trễ hạn, hoặc tổ chức từ thiện có thể kiện thành công công ty của Sally. Đột nhiên, anh ấy tươi tỉnh lên và đề xuất một giải pháp đơn giản. Tài liệu phải được ghi lùi ngày và nộp ngay bây giờ, và tờ khai thuế phải được chuẩn bị nhất quán với ngày trước đó. Như anh ấy nói
Xét cho cùng, mọi thứ chúng tôi đang làm hoàn toàn phù hợp với tinh thần mà xã hội mong muốn;
3. CHUYỂN TIỀN VÀO TÀI KHOẢN NGOÀI NƯỚC
Michelle làm giám đốc tài chính tạm thời. Michelle không phải là giám đốc của Công ty và không tham dự các cuộc họp hội đồng quản trị. Một giám đốc mới được bổ nhiệm, Bob, đã trả một khoản tiền đáng kể cho công ty để cứu nó khỏi sự sụp đổ tài chính. Giám đốc mới Bob đã yêu cầu Michelle chuyển 50.000 đô la vào tài khoản nước ngoài. Khi Michelle tìm kiếm một lời giải thích, Bob nói với cô ấy rằng số tiền đó là để trả cho các chi phí phát sinh. Tuy nhiên, không có hóa đơn hoặc tài liệu hỗ trợ nào được cung cấp. Michelle sau đó nhận được một biên bản hướng dẫn cô thực hiện thanh toán và xác nhận rằng giao dịch này là để thanh toán các chi phí hợp pháp. Michelle kết luận rằng, vì cô ấy là một nhân viên, cô ấy không thể từ chối nếu không có bằng chứng cho thấy cô ấy đang bị yêu cầu phạm tội hoặc vi phạm pháp luật khác. Do đó, Michelle thực hiện thanh toán nhưng bày tỏ mối quan ngại với giám đốc điều hành và chủ tịch. Ngay sau đó, Michelle được thông báo rằng vai trò tạm thời của cô ấy sẽ không tiếp tục do khó khăn tài chính. Sau đó, một người hành nghề phá sản, người đã được bổ nhiệm làm quản trị viên, đã liên hệ với Michelle. Một trong những mối quan tâm chính của người hành nghề mất khả năng thanh toán là việc chuyển 50.000 đô la vào tài khoản nước ngoài
GIẢI PHÁP NGHIÊN CỨU TÌNH HUỐNG
1. BÁO CÁO THÔNG TIN TÀI CHÍNH KHÔNG CHÍNH XÁC
Các nguyên tắc và nhiệm vụ cơ bản chính
Sự toàn vẹn
Harry sẽ có thể chứng minh rằng các tài khoản là đúng và công bằng mà không cần soạn thảo lại?
khách quan
Làm thế nào Harry có thể duy trì tính khách quan của mình khi Tom, người quản lý trực tiếp của anh ấy, là một cá nhân mạnh mẽ, có lẽ là đáng sợ?
Năng lực chuyên môn và cẩn trọng
Các tài khoản hối phiếu có được lập theo chuẩn mực kỹ thuật và nghiệp vụ không?
tác phong chuyên nghiệp
Harry nên tiến hành như thế nào để không làm mất uy tín của mình?
Thảo luận
Xác định các sự kiện có liên quan
Xem xét các chính sách, quy trình và hướng dẫn kinh doanh của công ty, các chuẩn mực kế toán, các thông lệ tốt nhất, các luật và quy định hiện hành. Bằng chứng cho thấy hàng tồn kho sản xuất dở dang có được trình bày không chính xác bởi các tài liệu khác không, ví dụ như đánh giá phân tích về chi phí bán hàng, lợi nhuận và dòng tiền?
Xác định các bên bị ảnh hưởng
Các bên bị ảnh hưởng chính là Harry và người quản lý trực tiếp của anh ấy, Tom. Các bên có thể bị ảnh hưởng khác là cấp quản lý tiếp theo, người nhận tài khoản quản lý và báo cáo tài chính, tài chính, mua hàng, tài khoản phải trả, nhân sự, kiểm toán nội bộ, ủy ban kiểm toán, hội đồng quản trị, kiểm toán viên bên ngoài và cổ đông
Ai nên tham gia vào việc giải quyết
Harry nên cân nhắc không chỉ ai nên tham gia mà còn vì lý do gì và thời điểm họ tham gia. Harry có thể cân nhắc liên hệ với cơ quan chuyên môn của mình để được tư vấn. Anh ta cũng có thể thảo luận vấn đề với người quản lý trực tiếp của mình dựa trên tất cả các bằng chứng sẵn có và hậu quả có thể xảy ra. Harry có thể xem xét thảo luận vấn đề với người nhận tài khoản quản lý. Tùy thuộc vào kết quả của các bước khác trong quy trình giải quyết, Harry có thể cân nhắc việc lôi kéo các bên bị ảnh hưởng khác tham gia
quá trình hành động có thể
Harry có thể kiểm tra các sự kiện có liên quan bằng cách chứng thực bằng các tài liệu có sẵn khác. Ví dụ: chi phí tính toán doanh thu, lợi nhuận, số lượng hàng tồn kho trước đó và thông tin tài chính khác. Sau đó, anh ta có thể thảo luận vấn đề với người quản lý trực tiếp trực tiếp của mình về quá trình hành động thích hợp, ví dụ như tiến hành kiểm đếm hàng tồn kho. Nếu Harry cảm thấy phản hồi của người quản lý của mình là không phù hợp, anh ấy có thể chọn thảo luận thêm về vấn đề này với những người nhận tài khoản quản lý và cấp quản lý tiếp theo. Các bước tiếp theo tiềm năng bao gồm thảo luận với quản lý cấp cao, kiểm toán nội bộ, ủy ban kiểm toán, hội đồng quản trị và kiểm toán viên bên ngoài. Trong quá trình này, Harry cũng có thể thấy hữu ích khi tham khảo ý kiến của cơ quan chuyên môn của mình
Harry nên ghi lại sự tham gia của mình và nội dung của tất cả các cuộc thảo luận được tổ chức, những người khác đã tham gia, những kết luận đã đạt được và tại sao
Bản tóm tắt
Các mối đe dọa đối với việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản
Nguyên tắc cơ bản bị ảnh hưởng
Sự toàn vẹn
khách quan
Năng lực chuyên môn và cẩn trọng
tác phong chuyên nghiệp
biện pháp bảo vệ có thể
Chứng thực thông tin với các tài liệu khác
Tham mưu với cấp trên trong công ty
Tham vấn với cơ quan chuyên môn có liên quan
Tham vấn với các bên khác như kiểm toán nội bộ, ủy ban kiểm toán, hội đồng quản trị và kiểm toán viên bên ngoài
Quyết định về một quá trình hành động và thực hiện ưa thích
Sau khi Harry đã trải qua quá trình trên, anh ấy sẽ có thể chọn một hướng hành động ưa thích. Điều này sẽ bao gồm việc sửa đổi các tài khoản quản lý và thông báo cho những người dùng đã nhận được các tài khoản này trước đó. Nếu sau khi khám phá tất cả các tùy chọn mà Harry không thể sửa đổi tài khoản quản lý thì anh ấy phải tự tách mình khỏi tài khoản quản lý. Anh ta cũng có thể xem xét từ chức khỏi công ty
2. NƠI TRỄ CỦA TỪ THIỆN
Các nguyên tắc và nhiệm vụ cơ bản chính
Sự toàn vẹn
Liệu Sally có thể chấp nhận lập luận “lẽ thường” để lùi ngày tháng của các tài liệu liên quan không?
khách quan
Làm thế nào để Sally bỏ qua khả năng công ty của cô ấy có thể phải chịu trách nhiệm ngay cả khi không thể kiện thành công?
tác phong chuyên nghiệp
Việc “hẹn hò ngược” có thể gây tổn hại lâu dài cho danh tiếng của công ty Sally
Thảo luận
Xác định các sự kiện có liên quan
Xem xét các chính sách, thủ tục và nguyên tắc của công ty, đặc biệt xem xét các vấn đề về đạo đức trái ngược với tính phù hợp về mặt thương mại của phương pháp. Với sự đóng góp của tổ chức từ thiện cho cộng đồng, tài liệu pháp lý có niên đại ngược để đảo ngược lỗi có phải là một tiền lệ thích hợp không?
Xác định các bên bị ảnh hưởng
Các bên bị ảnh hưởng chính là Sally, người ra quyết định tại cơ quan thuế, tổ chức từ thiện và những người thụ hưởng, James và [có khả năng] công ty của Sally
Ai nên tham gia vào việc giải quyết
Cô ấy nên thảo luận vấn đề với đối tác thuế làm việc cho tổ chức từ thiện hoặc các bên bị ảnh hưởng khác như cơ quan thuế. Sally thậm chí có thể xem xét thảo luận thêm với James và Hội đồng từ thiện. Sally cũng có thể cân nhắc liên hệ với cơ quan chuyên môn của mình để được tư vấn.
quá trình hành động có thể
Sally nên thảo luận thêm về vấn đề này với James để khuyến khích cách tiếp cận có đạo đức hơn đối với vấn đề. Sally nên thảo luận vấn đề với đối tác thuế làm việc cho tổ chức từ thiện để hiểu rõ về các biện pháp khắc phục tiềm năng cho tình huống. Cô ấy cũng có thể xem xét việc liên hệ với cơ quan thuế để thảo luận về các lựa chọn có sẵn và quy trình kháng cáo có thể xảy ra. Sau đó, Sally có thể thảo luận vấn đề với một đối tác khác trong công ty không liên quan trực tiếp đến khách hàng. Cô ấy cũng nên tham khảo ý kiến của các đại diện pháp lý của công ty
Sally nên ghi lại nội dung của tất cả các cuộc thảo luận được tổ chức, các bên liên quan, những kết luận đã đạt được và tại sao
Quyết định về một quá trình hành động và thực hiện ưa thích
Sau khi khám phá tất cả các tùy chọn, Sally sẽ có thể chọn hướng hành động ưa thích và điều này không liên quan đến việc làm giả tài liệu. Nếu khách hàng khăng khăng làm giả tài liệu thì Sally và công ty nên xem xét từ bỏ hợp đồng
Bản tóm tắt
Các mối đe dọa đối với việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản
tư lợi
quen thuộc
Đe dọa � dọa bị kiện
Nguyên tắc cơ bản bị ảnh hưởng
Sự toàn vẹn
khách quan
tác phong chuyên nghiệp
biện pháp bảo vệ có thể
Tham vấn với các đồng nghiệp, Khách hàng và Hội đồng quản trị của nó
Tư vấn với cơ quan thuế
Thảo luận về kết quả tiềm năng và xem xét các khía cạnh pháp lý
3. CHUYỂN TIỀN VÀO TÀI KHOẢN NGOÀI NƯỚC
Các nguyên tắc và nhiệm vụ cơ bản chính
Sự toàn vẹn
Hành động mà Michelle thực hiện có phù hợp với hoàn cảnh không?
khách quan
Đâu là ranh giới giữa nghĩa vụ của Michelle đối với người chủ cũ và trách nhiệm của cô ấy đối với người hành nghề phá sản?
Bảo mật
Có cơ sở thích hợp để tiết lộ thông tin?
Thảo luận
Xác định các sự kiện có liên quan
Xem xét các chính sách, thủ tục và hướng dẫn, chuẩn mực kế toán, luật và quy định hiện hành của doanh nghiệp. Liên quan cụ thể sẽ là các điều khoản liên quan đến bảo mật và rửa tiền. Michelle có lập hồ sơ về cách cô ấy đã cố gắng giải quyết khoản thanh toán ở nước ngoài và phản hồi của Giám đốc điều hành và giám đốc không?
Xác định các bên bị ảnh hưởng
Các bên bị ảnh hưởng chính là Michelle, giám đốc, người hành nghề phá sản, chủ nợ, giám đốc điều hành và chủ tịch
Ai nên tham gia vào việc giải quyết
Michelle nên xem xét không chỉ những người mà cô ấy nên tham gia, mà còn khi nào và tại sao. Cô ấy nên nhận lời khuyên sớm và nếu cần từ luật sư hoặc cơ quan chuyên môn của cô ấy
quá trình hành động có thể
Thông thường, Michelle sẽ có thể hợp tác cởi mở với người hành nghề phá sản, nhưng cô ấy nên yêu cầu người hành nghề xử lý tình trạng mất khả năng thanh toán đưa ra tuyên bố rõ ràng về cơ quan mà anh ta đang yêu cầu cung cấp thông tin. Khi nhận được, Michelle nên cân nhắc tìm kiếm lời khuyên pháp lý, trừ khi cô ấy rất am hiểu về luật pháp và nghĩa vụ của cô ấy đối với nó. Sau đó, Michelle có thể mở một cuộc đối thoại với người hành nghề phá sản và cố gắng thiết lập phạm vi điều tra. Nếu có bất kỳ gợi ý nào về khả năng hành động chống lại cô ấy vì hành vi sai trái, cô ấy nên tìm thêm tư vấn pháp lý và tiếp tục thảo luận theo hướng dẫn pháp lý. Michelle cần đảm bảo rằng cô ấy lưu giữ hồ sơ về tất cả các tương tác với người hành nghề phá sản
Trong quá trình giải quyết, Michelle có thể ghi lại nội dung của các cuộc thảo luận được tổ chức, ai có liên quan, kết luận nào đã đạt được và tại sao cũng như sự tham gia của cô ấy có thể hữu ích
Bản tóm tắt
Các mối đe dọa đối với việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản
tư lợi
đe dọa
Nguyên tắc cơ bản bị ảnh hưởng
Sự toàn vẹn
Bảo mật
tác phong chuyên nghiệp
biện pháp bảo vệ có thể
Thu thập tài liệu liên quan đến thẩm quyền của người hành nghề phá sản
Tham vấn với luật sư hoặc cơ quan chuyên môn
Hoạt động 1 � Tăng sức mạnh
PowerUp là một nhà kinh doanh năng lượng hoạt động trong thị trường năng lượng ở Hoa Kỳ. PowerUp thường ước tính doanh thu từ các hợp đồng năng lượng dài hạn theo thông lệ kế toán thị trường. Một số hợp đồng được định giá dựa trên ước tính của ban quản lý thay vì giá thị trường có thể kiểm chứng. Trong một số trường hợp, PowerUp đã đặt doanh thu cho các hợp đồng năng lượng kỳ hạn sẽ không được thực hiện trong nhiều thập kỷ và trong một số trường hợp, doanh số bán hàng ở các khu vực được quy định không cho phép các hợp đồng đó
Đáp ứng kỳ vọng doanh thu ngày càng trở nên khó khăn hơn khi giá cổ phiếu của PowerUp tăng từ $5 lên hơn $50 chỉ hai năm sau đó. Văn hóa tổ chức được thúc đẩy để đạt được các mục tiêu doanh thu đã được quản lý cấp cao hứa hẹn với thị trường chứng khoán. Việc đánh giá hiệu suất của nhân viên bị chi phối bởi Giám đốc tài chính, Alex, người đảm bảo rằng những nhân viên mang lại "số lượng yêu cầu" sẽ được nhận phần thưởng lớn nhất. Sau một thời gian, rõ ràng là những mục tiêu này sẽ không thể đạt được nếu chỉ tính linh hoạt trong quy trình kế toán thị trường.
Sau đó, Alex đã tạo ra hơn 3000 Thực thể có Mục đích Đặc biệt [SPE] để biến khoản nợ của PowerUp khỏi sổ sách thành các thực thể này. Theo các chuẩn mực kế toán tại thời điểm đó, không cần phải hợp nhất nếu PowerUp sở hữu dưới 50% cổ phần của một Tổ chức có mục đích đặc biệt và nếu có thể lập luận rằng powerUp không kiểm soát Tổ chức có mục đích đặc biệt đó. Theo đó, Alex và đồng bọn đã chuyển khoản nợ cho các đơn vị này để họ nắm giữ cổ phần cũng như hưởng hoa hồng từ PowerUp để chuyển khoản nợ.
Brendan, đối tác kiểm toán của ABC Auditco đã quan tâm đến việc sử dụng SPE của PowerUp khi nó được CFO đề xuất ban đầu. Auditco đã nhấn mạnh vấn đề này là vấn đề có rủi ro cao đối với ủy ban kiểm toán của PowerUp. Vì vậy, trên thực tế, Hội đồng quản trị cũng như kiểm toán viên bên ngoài đã biết về các SPECs này và biết rằng các thực thể này, mặc dù không phải là bất hợp pháp, đang vượt qua ranh giới của các nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi. Tuy nhiên, Hội đồng quản trị đã không có hành động nào để ngăn chặn hoặc hạn chế việc tiếp tục thành lập các đơn vị này và Auditco cũng giữ im lặng.
Brendan miễn cưỡng thực hiện thêm hành động vì PowerUp là khách hàng chính của Auditco với phí hàng năm hơn 40 triệu đô la mỗi năm, tương đương với khoản bồi thường hàng năm hơn 1 triệu đô la cho chính anh ta. Cũng là bạn thân của Brendan, Giám đốc kế toán tại PowerUp là người phê duyệt các Thực thể có mục đích đặc biệt do Alex tạo ra ở cấp quản lý cấp cao
PowerUp có một quy tắc đạo đức sâu rộng giải quyết các xung đột lợi ích. Tuy nhiên, Hội đồng đã chấp thuận rằng quy tắc đạo đức bị đình chỉ đối với các giao dịch SPE cho phép Alex đại diện cho PowerUp với tư cách là Giám đốc tài chính và cá nhân anh ấy là một trong những chủ sở hữu cổ phần của SPE. Trong năm tiếp theo, Alex thông báo với Hội đồng quản trị rằng anh ấy đã chuyển một phần quyền lợi của mình đối với SPE cho một nhân viên PowerUp khác. Điều này là do lo ngại rằng với tư cách là CFO, lợi ích của anh ta đòi hỏi mức độ tiết lộ cao hơn. Alex cũng tiết lộ rằng cá nhân anh đã kiếm được 43 triệu USD từ các giao dịch SPE này
Phần A
Áp dụng Phần A của APES 110 xác định các nguyên tắc cơ bản có thể bị vi phạm do hành vi của ABC Auditco
Áp dụng Phần B của APES 110 xác định các nghĩa vụ nghề nghiệp của thành viên trong hoạt động công khai có thể bị vi phạm do hành vi của ABC Auditco
Áp dụng khung khái niệm trong APES 110, các bước khắc phục mà bạn muốn giới thiệu cho Brendan là gì?
Phần B
Giả sử bạn là Alex [CFO] của PowerUp và bạn đã tham dự một hội thảo phát triển nghề nghiệp gần đây, trong đó APES 110 và các nghĩa vụ nghề nghiệp mà nó áp đặt đã được giải thích cho bạn
Chỉ áp dụng Phần A của APES 110, bạn có tin rằng mình đã vi phạm nguyên tắc cơ bản nào không và nếu có thì bạn đã vi phạm nguyên tắc nào?
Chỉ áp dụng Phần C của APES 110, bạn có tin rằng mình đã vi phạm bất kỳ nghĩa vụ nghề nghiệp nào của thành viên không và nếu có thì bạn đã vi phạm nghĩa vụ nào?
Giải pháp cho Hoạt động 1 � Tăng sức mạnh
Phần A
Hành vi của ABC Auditco có thể đã vi phạm các nguyên tắc cơ bản sau của APES 110
Chính trực � thẳng thắn và trung thực trong tất cả các mối quan hệ nghề nghiệp và kinh doanh
Thành viên không được liên kết với các báo cáo che khuất thông tin mà việc thiếu sót hoặc che khuất đó sẽ gây hiểu nhầm [Đoạn 110. 2 [c]]
Có thể lập luận rằng ABC Auditco đã nhận thức được các Thực thể có Mục đích Đặc biệt cũng như các rủi ro kinh doanh gây ra nhưng lại khoanh tay đứng nhìn mà không có hành động quyết định nào.
Tính khách quan � không cho phép đánh giá chuyên môn bị ảnh hưởng bởi sự thiên vị, xung đột lợi ích hoặc ảnh hưởng quá mức của người khác
Có thể lập luận rằng mức thù lao đáng kể của ABC Auditco [i. e. 40 triệu USD] đã đặt họ vào tình thế xung đột lợi ích
Năng lực chuyên môn và sự thận trọng � duy trì kiến thức và kỹ năng chuyên môn ở mức cần thiết để đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp có thẩm quyền và hành động siêng năng theo các tiêu chuẩn hiện hành khi cung cấp dịch vụ
Một trong những yêu cầu theo nguyên tắc cơ bản này là hành động siêng năng.
Có thể lập luận rằng ABC Auditco đã không hành động cẩn trọng đầy đủ trong việc cảnh báo Hội đồng quản trị về thực tế là dường như không có đủ cơ sở kinh doanh hợp lý cho việc thành lập 3000 Thực thể có Mục đích Đặc biệt và sự tham gia của các nhân viên cấp cao của PowerUp mặc dù điều đó đã được thực hiện. . Ngoài việc đưa vấn đề đến ủy ban kiểm toán, ABC Auditco dường như không thực hiện bất kỳ hành động nào khác
Tác phong chuyên nghiệp � tuân thủ các luật và quy định có liên quan và tránh bất kỳ hành động nào làm mất uy tín nghề nghiệp
Việc ABC Auditco không hành động có thể làm mất uy tín của nghề kế toán
Hành vi của ABC Auditco có thể đã vi phạm các nghĩa vụ nghề nghiệp sau áp dụng cho các thành viên trong hoạt động công khai trong APES 110
Xung đột lợi ích [Mục 220];
Tính khách quan � Tất cả các dịch vụ [Mục 280];
Tính độc lập � Cam kết đảm bảo [Đoạn 290];
Mục 220 của APES 110 áp đặt nghĩa vụ đối với ABC Auditco trong việc xem xét các xung đột lợi ích có thể đe dọa đến việc họ tuân thủ một hoặc nhiều nguyên tắc cơ bản [Mục 220. 5].
Mục 280 của APES 110 áp đặt nghĩa vụ đối với ABC Auditco để duy trì tính khách quan trên tất cả các dịch vụ
Mục 290 đề cập đến các yêu cầu về tính độc lập sẽ được áp dụng cho các cam kết đảm bảo do ABC Auditco thực hiện cho PowerUp
Mức phí [i. e. 40 triệu USD] rõ ràng gây xung đột lợi ích. Có thể lập luận rằng ABC Auditco đã không đủ khách quan trong các xét đoán kiểm toán của họ do các khoản phí đáng kể này. Hơn nữa, vì sự độc lập đòi hỏi sự độc lập trên thực tế và có vẻ như các bên bên ngoài có thể lập luận rằng ABC Auditco đã mất đi tính độc lập và đang ký tắt các yêu cầu của PowerUp vì làm bất cứ điều gì khác sẽ khiến họ phải trả giá đắt về tài chính
Đề xuất các bước khắc phục cho Brendan
Cách tiếp cận khung khái niệm trong APES 110 yêu cầu xác định và đánh giá các nguy cơ đe dọa tính độc lập và áp dụng các biện pháp bảo vệ để giảm nguy cơ đó xuống mức có thể chấp nhận được. Theo đó, ABC Auditco khi xem xét Hợp đồng kiểm toán PowerUP nên
Xác định các mối đe dọa đối với sự độc lập;
Đánh giá xem những mối đe dọa này rõ ràng là không đáng kể;
Trong trường hợp các nguy cơ rõ ràng không phải là không đáng kể, hãy xác định và áp dụng các biện pháp bảo vệ thích hợp để loại bỏ hoặc giảm thiểu các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được.
Dựa trên thực tế của vụ việc, mức phí và các thông lệ kế toán hung hăng của PowerUp là mối đe dọa rõ ràng đối với tính độc lập của ABC Auditco
Các hành động tiềm năng mà ABC Auditco có thể thực hiện trong những trường hợp này là
Giảm mức độ của các dịch vụ khác được thực hiện cho PowerUp, do đó giảm phí thu được từ dịch vụ tư vấn;
Giữ vững quan điểm đối với kế toán thị trường và các tổ chức có mục đích đặc biệt và tuyên bố rằng nếu ủy ban kiểm toán không thực hiện hành động thích hợp thì ABC Auditco sẽ phải xem xét từ bỏ hợp đồng kiểm toán
ABC Auditco có thể chỉ định nhân viên kỹ thuật từ một văn phòng ABC Auditco khác để xem xét các tệp kiểm toán trước khi phê duyệt
Phần B
Nghĩa vụ của Alex [CFO] theo các nguyên tắc cơ bản của APES 110
Chính trực � thẳng thắn và trung thực trong tất cả các mối quan hệ nghề nghiệp và kinh doanh
thao túng kết quả tài chính vi phạm nguyên tắc liêm chính
Một thành viên không nên được liên kết với các báo cáo có chứa thông tin sai lệch hoặc sai lệch nghiêm trọng;
Một thành viên không nên được liên kết với các báo cáo chứa thông tin tối nghĩa mà việc thiếu sót hoặc tối nghĩa đó sẽ gây hiểu nhầm
Tính khách quan � không cho phép đánh giá chuyên môn bị ảnh hưởng bởi sự thiên vị, xung đột lợi ích hoặc ảnh hưởng quá mức của người khác
Có thể lập luận rằng số tiền hoa hồng đáng kể mà Alex kiếm được khi tạo ra các Thực thể có Mục đích Đặc biệt có thể đã đặt anh ta vào tình thế xung đột lợi ích.
Năng lực chuyên môn và sự thận trọng � duy trì kiến thức và kỹ năng chuyên môn ở mức cần thiết để đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp có thẩm quyền và hành động siêng năng theo các tiêu chuẩn hiện hành khi cung cấp dịch vụ
Có thể lập luận rằng Alex đã không hành động theo “tinh thần của các tiêu chuẩn” bằng cách tạo ra hơn 3000 thực thể có mục đích đặc biệt khi không có lý do kinh doanh
Tác phong chuyên nghiệp � tuân thủ các luật và quy định có liên quan và tránh bất kỳ hành động nào làm mất uy tín nghề nghiệp
Hành động của Alex có khả năng làm mất uy tín của nghề kế toán
Áp dụng Phần C của Bộ luật
Các điều khoản sau đây trong Phần C của Quy tắc sẽ có liên quan đến Alex với tư cách là thành viên trong doanh nghiệp
Mục 310 Xung đột tiềm tàng
Tạo điều kiện cho các chiến lược quản lý thu nhập phi đạo đức hoặc bất hợp pháp
Có liên quan đến một báo cáo tài chính xuyên tạc nghiêm trọng sự thật
Điều 320 Chuẩn bị và báo cáo thông tin
Nghĩa vụ đảm bảo rằng báo cáo tài chính cho mục đích chung được lập phù hợp với các chuẩn mực báo cáo tài chính được áp dụng
Mục 340 Lợi ích tài chính � Hàm ý rằng số tiền hoa hồng đáng kể kiếm được bằng cách thành lập các thực thể có mục đích đặc biệt có thể làm giảm khả năng phán đoán của Alex
Hoạt động 2 � Kiểm toán
Auditco là kiểm toán viên của một số khách hàng doanh nghiệp quan trọng đóng góp đáng kể vào doanh thu bộ phận tư vấn của công ty. Trong một số trường hợp, phí tư vấn kiếm được từ khách hàng tương ứng là rất lớn và trong hầu hết các trường hợp đều lớn hơn phí kiểm toán, điều này ảnh hưởng đến tính trung thực và khách quan của quy trình kiểm toán bên ngoài của Auditco
Gần đây có sự ra đi đáng kể của các đối tác tại Auditco. Điều này đã thay đổi đặc điểm của công ty thành một công ty nuôi dưỡng văn hóa nội bộ định hướng doanh thu. Điều này đang bắt đầu gây áp lực lên các đối tác kiểm toán trong việc “đẩy mạnh giới hạn” về mặt xác nhận báo cáo tài chính của những khách hàng áp dụng các thông lệ kế toán tích cực. Tạo doanh số bán hàng bằng cách tư vấn đã trở thành thước đo thành công chính cho các đối tác còn lại trong công ty
Mối quan hệ tư vấn với 5 khách hàng kiểm toán lớn của công ty là quan trọng đối với Auditco vì trong hầu hết các trường hợp, nó vượt quá phí kiểm toán. Do đó, việc giữ lại phí tư vấn từ khách hàng kiểm toán đã trở thành động lực cho những gì Auditco sẽ và sẽ không làm trong cuộc kiểm toán
Phần A
Áp dụng khung khái niệm về tính độc lập trong Mục 290 của APES 110 để xác định các nguy cơ tiềm ẩn có thể xảy ra khi Auditco với tư cách là kiểm toán viên độc lập kiếm được doanh thu tư vấn đáng kể?
Phần B
Các biện pháp bảo vệ có sẵn trong Mục 290 mà Auditco nên áp dụng để giảm các mối đe dọa đối với tính độc lập của kiểm toán viên là gì?
Giải pháp cho Hoạt động 2 � Auditco
Phần A
Khung khái niệm về tính độc lập trong phần 290 của APES 110 nêu rõ như sau
Xác định các mối đe dọa đối với sự độc lập;
Đánh giá xem những mối đe dọa này rõ ràng là không đáng kể;
Trong trường hợp khi các nguy cơ rõ ràng là không đáng kể, hãy xác định và áp dụng các biện pháp bảo vệ thích hợp để loại bỏ hoặc giảm thiểu các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được [APES 110 đoạn 290. 37].
Áp dụng nó trong bối cảnh Auditco đang kiếm được doanh thu tư vấn đáng kể từ các khách hàng kiểm toán bên ngoài, các mối đe dọa đối với tính độc lập sau đây sẽ được tạo ra
Tư lợi � Auditco đang hưởng lợi về tài chính từ mối quan hệ tư vấn
Tự đánh giá � Nguy cơ này có thể xảy ra nếu Auditco tư vấn cho khách hàng về việc mua lại như một phần của dịch vụ tư vấn và sau đó phải kiểm toán việc mua lại. Nó cũng có thể xảy ra nếu Auditco cung cấp dịch vụ kiểm toán nội bộ cho khách hàng kiểm toán bên ngoài
Mối đe dọa từ luật sư � Với tư cách là nhà tư vấn trong một số tình huống nhất định, Auditco sẽ đóng vai trò là người biện hộ cho khách hàng về mối quan hệ tư vấn
Sự quen thuộc � Các mối quan hệ kiểm toán bên ngoài cũng như tư vấn đang diễn ra sẽ tạo ra mối quan hệ chặt chẽ giữa Auditco và khách hàng của mình. Nhờ đó, nhóm kiểm toán của Auditco có thể trở nên đồng cảm với sự quan tâm của khách hàng
Đe dọa đe dọa � Có thể xảy ra trường hợp nếu Auditco không đồng ý với yêu cầu của khách hàng thì khách hàng có thể lập luận rằng họ sẽ chuyển công việc kinh doanh sang nơi khác
Auditco nên đi đến kết luận rằng những nguy cơ này là đáng kể do phí tư vấn trong một số trường hợp vượt quá phí kiểm toán
Auditco nên áp dụng các biện pháp bảo vệ thích hợp như lưu ý dưới đây. Các biện pháp bảo vệ trong môi trường làm việc của Auditco bao gồm các biện pháp bảo vệ trên toàn công ty, các biện pháp bảo vệ dành riêng cho hợp đồng hoặc các biện pháp bảo vệ trong phạm vi khách hàng
Các biện pháp bảo vệ toàn công ty [tham khảo Mục 200. 12 của APES 110]
Các biện pháp bảo vệ cụ thể cho cam kết [tham khảo Mục 200. 13 của APES 110]
Các biện pháp bảo vệ dành riêng cho khách hàng [tham khảo phần 200. 15 & 290. 41. 12 � 290. 43 trong tổng số APES 110]
Trong một số trường hợp, các biện pháp bảo vệ nêu trên không đủ để giải quyết các nguy cơ đã xác định và Kiểm toán viên nên từ chối tiếp tục thực hiện dịch vụ đảm bảo hoặc dịch vụ tư vấn [290. 37]
ĐIỂM HỌC TẬP
Giải thích năm nguyên tắc ứng xử cơ bản trong Phần A của Bộ Quy tắc
Khung khái niệm trong Phần A yêu cầu các thành viên thực hiện đánh giá chuyên môn khi thực hiện ba điều
Ai đã phát triển quy tắc đạo đức cho kế toán viên chuyên nghiệp?
Vào tháng 6 năm 2005, IESBA [trước đây là Ủy ban Đạo đức] đã ban hành Quy tắc Đạo đức sửa đổi dành cho Kế toán viên Chuyên nghiệp. Bộ Quy tắc sửa đổi thiết lập một khung khái niệm cho tất cả các kế toán viên chuyên nghiệp để đảm bảo tuân thủ năm nguyên tắc đạo đức cơ bản. Sự toàn vẹn.Ai là thành viên của Apesb?
CPA Australia, Chartered Accountants Australia & New Zealand [CA ANZ] và Institute of Public Accountants [IPA] là ba Thành viên của APESB.Cơ quan nào trong số những cơ quan này ở Úc đã thiết lập quy tắc ứng xử chuyên nghiệp?
Quy tắc được ban hành bởi Ủy ban Chuẩn mực Đạo đức và Nghề nghiệp Kế toán [APESB] . APESB là một cơ quan độc lập được thành lập năm 2006 theo sáng kiến của CPA Australia và Viện Kế toán Công chứng Australia.Ai quản lý kế toán ở Úc?
Nghề kế toán ở Úc được điều chỉnh bởi Đạo luật Công ty 2001 và Đạo luật Ủy ban Đầu tư và Chứng khoán Úc [ASIC] 2001 .