Báo cáo tài chính hợp nhất là BCTC của một tập đoàn được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp. Báo cáo này được lập dựa trên cơ sở hợp nhất các báo cáo tài chính riêng lẻ của công ty mẹ và công ty con – cùng Kế toán Việt Hưng bắt tay vào thực hành các dạng bài tập để hoàn chỉnh bộ BCTC hợp nhất nhé.
1. BÀI 1 – Bài tập hợp nhất báo cáo tài chính của công ty con đồng thời là công ty liên doanh, liên kết hoặc có vốn góp của các đơn vị khác trong tập đoàn
Công ty mẹ A chiếm hữu 80 % gia tài thuần của công ty B và 60 % gia tài thuần của Công ty C. Công ty B góp vốn đầu tư thêm 20 % vào công ty C. Tại ngày góp vốn đầu tư 1/1/20 X3, [ giả sử không có lợi thế thương mại ], những công ty này có Bảng Cân đối kế toán như sau :
a] Trường hợp báo cáo tài chính của công ty B trình bày khoản đầu tư vào công ty C theo phương pháp giá gốc | Bài tập báo cáo tài chính hợp nhất
Bạn đang đọc: 23 Dạng bài tập báo cáo tài chính hợp nhất thực tế có đáp án
Đơn vị tính : Tỷ đồng
Chỉ tiêu | Công ty mẹ A | Công ty con B | Công ty con C |
Đầu tư vào B | 800 | ||
Đầu tư vào C | 360 | 120 | |
Tài sản thuần khác | 8.840 | 880 | 600 |
Vốn CP | 10.000 | 1.000 | 600 |
– Việc xác lập tỷ suất chiếm hữu của công ty mẹ và cổ đông không trấn áp như sau :
+ Tại Công ty B | Trực tiếp | Gián tiếp |
Công ty mẹ | 80 % | |
Cổ đông không trấn áp | 20 % | |
+ Tại Công ty C | ||
Công ty mẹ | 60 % | 16 % |
Cổ đông không trấn áp | 20 % | 4 % |
Nếu báo cáo tài chính của công ty B trình diễn khoản góp vốn đầu tư vào công ty C theo giải pháp giá gốc thì Tập đoàn phải hợp nhất công ty C theo tỷ suất nắm giữ trực tiếp và gián tiếp [ 76 % ]. Cổ đông không trấn áp trong công ty C được tách theo tỷ suất 24 %. Đồng thời khi loại trừ khoản góp vốn đầu tư của công ty mẹ và công ty B vào công ty C, phải ghi giảm quyền lợi cổ đông không trấn áp tương ứng với phần cổ đông không trấn áp trong B góp vốn đầu tư vào C [ 4 % ] – Bút toán kiểm soát và điều chỉnh để lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại ngày 1/1/20 X3 như sau :
+ Loại trừ khoản góp vốn đầu tư của công ty mẹ trong công ty con B :
Nợ Vốn CP 80 % x 1.000 | 800 | |
Có góp vốn đầu tư vào công ty con B : | 800 | |
+ Tách quyền lợi cổ đông không trấn áp trong B : | ||
Nợ Vốn CP | 200 | |
Có quyền lợi cổ đông không trấn áp | 200 | |
+ Loại trừ khoản góp vốn đầu tư của công ty mẹ và công ty B trong công ty C | ||
Nợ Vốn chủ sở hữu Công ty C [ 600 × 76 % ] Nợ Lợi ích cổ đông không trấn áp [ 600 × 4 % ] |
456 24 |
|
Có Đầu tư vào Công ty con [ BCTC mẹ ] Có Đầu tư vào Công ty link [ BCTC của B ] |
360 120 |
|
+ Tách quyền lợi cổ đông không trấn áp trong C | ||
Nợ Vốn CP [ 24 % x600 ] | 144 | |
Có quyền lợi cổ đông không trấn áp | 144 |
Bảng Cân đối kế toán hợp nhất của tập đoàn lớn tại ngày 31/12/20 X3 như sau :
Đơn vị tính : Tỷ đồng
Chỉ tiêu | Công ty mẹ A | Công ty con B | Công ty con C | Hợp nhất |
Đầu tư vào công ty con B | 800 | – | ||
Đầu tư vào công ty con C | 360 | 120 | – | |
Tài sản thuần khác | 8840 | 880 | 600 | 10.320 |
Vốn CP | 10.000 | 1.000 | 600 | 10.000 |
Lợi ích cổ đông không trấn áp | 320 |
– Giả định rằng trong năm 20X3, công ty con C có 100 tỷ đồng doanh thu sau thuế, những công ty mẹ A và B có Bảng cân đối kế toán không biến hóa so với ngày đầu năm như
Chỉ tiêu | Công ty mẹ A | Công ty con B | Công ty con C |
Đầu tư vào B | 800 | ||
Đầu tư vào C | 360 | 120 | |
Tài sản thuần khác | 8840 | 880 | 600 |
Vốn CP | 10.000 | 1.000 | 600 |
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối | 100 |
Xác định quyền lợi cổ đông không trấn áp : Lợi ích cổ đông không trấn áp tại công ty C gồm cả trực tiếp và gián tiếp là 24 %. Vì vậy, khi Công ty C có 100 doanh thu trong kỳ thì Tập đoàn được hưởng 76, Cổ đông không trấn áp hưởng 24. Ngoài những bút toán như mục a nêu trên thì cần thực thi thêm bút toán tách quyền lợi cổ đông không trấn áp phát sinh từ doanh thu sau thuế trong năm 20X3 của công ty C như sau :
Nợ Lợi nhuận sau thuế : 100 x 24 | 24 | |
Có Lợi ích cổ đông không trấn áp | 24 |
Báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn lớn tại ngày 31/12/20 X3 như sau :
Đơn vị tính : Tỷ đồng
Chỉ tiêu | Công ty mẹ A | Công ty con B | Công ty con C | Hợp nhất |
Bảng cân đối kế toán | ||||
Đầu tư vào Công ty B | 800 | – | ||
Đầu tư vào Công ty C | 360 | 120 | – | |
Tài sản thuần khác | 8840 | 880 | 700 | 10.420 |
Vốn CP | 10.000 | 1.000 | 600 | 10.000 |
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối | 100 | 76 | ||
Lợi ích cổ đông không trấn áp | 344 | |||
Báo cáo tác dụng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại | ||||
Lợi nhuận sau thuế Trong đó : Cổ đông không trấn áp |
– | – | 100 |
100 24 |
b] Trường hợp báo cáo tài chính của các đơn vị trong tập đoàn trình bày khoản đầu tư vào công ty con theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Chỉ tiêu | Công ty mẹ A | Công ty con B | Công ty con C |
Đầu tư vào B | 800 | ||
Đầu tư vào C | 360 | 140 | |
Tài sản thuần khác | 8840 | 880 | 700 |
Vốn CP | 10.000 | 1.000 | 600 |
LNST chưa phân phối | 100 |
Tiếp theo ví dụ trên, nếu báo cáo tài chính của công ty B trình diễn khoản góp vốn đầu tư vào công ty C theo giải pháp vốn chủ sở hữu thì khi công ty C có doanh thu là 100 thì công ty B được kiểm soát và điều chỉnh tăng giá trị khoản góp vốn đầu tư thêm 20 do nó nắm giữ 20 % gia tài thuần của C. Kết quả là trên BCTC của B, khoản góp vốn đầu tư vào C có giá trị là 140. Trong số kiểm soát và điều chỉnh tăng thêm này đã có 16 % của công ty mẹ và 4 % của cổ đông không trấn áp . Khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất, kế toán triển khai theo những bước tựa như ví dụ a, sau đó phải kiểm soát và điều chỉnh giảm giá phí khoản góp vốn đầu tư, phần lãi, lỗ trong công ty link, liên kết kinh doanh và quyền lợi cổ đông không trấn áp . Việc công ty mẹ hợp nhất với Công ty B và C tại ngày 31/12/20 X3 được triển khai như sau : – Đối với công ty B
+ Loại trừ khoản góp vốn đầu tư của công ty mẹ trong công ty con B :
Nợ Vốn CP [ 80 % x 1.000 ] | 800 | |
Có góp vốn đầu tư vào công ty con B : | 800 |
+ Lợi ích cổ đông không trấn áp đầu kỳ trong B :
Nợ Vốn CP | 200 | |
Có Lợi ích cổ đông không trấn áp | 200 |
+ Xác định quyền lợi cổ đông không trấn áp phát sinh trong kỳ, ghi :
Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông không trấn áp [ 20 % x20 ] | 4 | |
Có Lợi ích cổ đông không trấn áp | 4 |
– Đối với Công ty C :
+ Loại trừ khoản góp vốn đầu tư của công ty mẹ và công ty B trong công ty C
Nợ Vốn chủ sở hữu Công ty C [ 600 × 76 % ] Nợ Lợi ích cổ đông không trấn áp [ 600 × 4 % ] |
456 24 |
Có Đầu tư vào Công ty con [ BCTC mẹ ] Có Đầu tư vào Công ty link [ BCTC của B ] |
360 120 |
+ Tách quyền lợi cổ đông không trấn áp trong C
Nợ Vốn CP [ 24 % x600 ] | 144 |
Có quyền lợi cổ đông không trấn áp | 144 |
+ Xác định quyền lợi cổ đông không trấn áp phát sinh từ doanh thu sau thuế trong năm 20X3 của công ty C như sau :
Nợ Lợi nhuận sau thuế : [ 100 x 24 ] | 24 |
Có Lợi ích cổ đông không trấn áp | 24 |
Điều chỉnh ảnh hưởng tác động của biến hóa trong giá trị khoản góp vốn đầu tư vào công ty link theo giải pháp vốn chủ sở hữu và quyền lợi cổ đông không trấn áp
+ Điều chỉnh giá trị khoản góp vốn đầu tư vào công ty liên kết kinh doanh, link :
Nợ Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết kinh doanh, link | 20 |
Có Đầu tư vào công ty liên kết kinh doanh, link | 20 |
+ Điều chỉnh quyền lợi cổ đông không trấn áp do kiểm soát và điều chỉnh giảm phần lãi trong công ty liên kết kinh doanh, link
Nợ Lợi ích của cổ đông thiểu số | 4 |
Có Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số | 4 |
Báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn lớn tại ngày 31/12/20 X3 như sau :
Đơn vị tính : Tỷ đồng
Chỉ tiêu | Công ty mẹ A | Công ty con B | Công ty con C | Hợp nhất |
Đầu tư vào B | 800 | – | ||
Đầu tư vào C | 360 | 140 | – | |
Tài sản thuần khác | 8840 | 880 | 700 | 10.420 |
Vốn CP | 10.000 | 1.000 | 600 | 10.000 |
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối | 100 | 76 | ||
Lợi ích cổ đông không trấn áp | 344 | |||
Phần lãi, lỗ trong công ty liên kết kinh doanh, link | 20 | – | ||
Lợi nhuận sau thuế Trong đó : Cổ đông không trấn áp |
20 | 100 |
100 24 |
2. BÀI 2 – Bài tập hợp nhất báo cáo tài chính Công ty con và công ty liên kết mua lại cổ phiếu đã phát hành [cổ phiếu quỹ]
Vào ngày 1/1/20 X1, Công ty X mua 55 % CP của công ty Y với giá là 198 tỷ đồng. Tại ngày này, gia tài thuần của công ty Y theo giá trị hài hòa và hợp lý gồm : Vốn CP là 100 tỷ đồng và doanh thu sau thuế chưa phân phối là 200 tỷ đồng . Vào ngày 1/1/20 X2, Công ty X mua 46 % CP của công ty Z với giá 276 tỷ đồng [ tương ứng 9,2 triệu CP ]. Tại ngày này, gia tài thuần của công ty Z theo giá trị hài hòa và hợp lý gồm : Vốn CP là 200 tỷ đồng và doanh thu sau thuế chưa phân phối là 300 tỷ đồng. Khoản góp vốn đầu tư này được xác lập là khoản góp vốn đầu tư vào công ty link . Ngày 1/1/20 X5, cả hai công ty Y và Z mua lại 10 % CP từ thị trường tự do. Giá trị thị trường CP mua lại của công ty Y là 60 đ / cp [ tương ứng 60 tỷ đồng ] và công ty Z là 50.000 đ / cp [ tương ứng 100 tỷ đồng ]. Kết quả của việc mua lại, Công ty X đạt được quyền trấn áp công ty Z vào ngày 01/01/20 X5 .
Báo cáo tác dụng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại năm 20X5 của 3 công ty như sau :
X | Y | Z | |
Lợi nhuận trước thuế | 300 | 120 | 150 |
giá thành thuế | [ 80 ] | [ 30 ] | [ 40 ] |
Lợi nhuận sau thuế | 220 | 90 | 110 |
Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/20 X5 | |||
X | Y | Z | |
Đầu tư vào công ty Y | 198 | – | – |
Đầu tư vào công ty Z | 276 | – | – |
Tài sản thuần khác | 226 | 290 | 530 |
Cộng |
700 | 290 | 530 |
Vốn CP | 300 | 100 | 200 |
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối | 400 | 250 | 430 |
– Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế đến cuối kỳ trước | 180 | 160 | 320 |
– LNST chưa phân phối kỳ này | 220 | 90 | 110 |
Cổ phiếu quỹ |
– | [ 60 ] | [ 100 ] |
Cộng |
700 | 290 | 530 |
Yêu cầu : Lập báo cáo tài chính hợp nhất của công ty X Bhd cho năm tài chính 20X5 .
Xác định lợi thế thương mại khi mua công ty Y [Đơn vị tính: Tỷ đồng]:
Giá phí góp vốn đầu tư
Giá trị hài hòa và hợp lý của gia tài thuần của Y [ 100 + 200 ]
Phần chiếm hữu của công ty mẹ trong gia tài thuần [ 55 % ] Lợi thế thương mại |
198
300
165 33 |
Thay đổi tỷ lệ sở hữu của các cổ đông khi công ty Y từ việc mua lại cổ phiếu quỹ:
Công ty mẹ | Cổ đông không trấn áp | |
Tỷ lệ chiếm hữu trước khi công ty Y mua lại CP quỹ | 55 % | 45 % |
Tỷ lệ chiếm hữu sau khi công ty Y mua lại CP quỹ [ 55/90 ] | 61.11 % | 38.89 % |
Tăng / giảm trong tỷ suất chiếm hữu | 6.11 % | [ 6.11 %] |
Thay đổi trong tài sản thuần:
Tổng cộng | Công ty mẹ | Cổ đông không trấn áp | |
Tài sản thuần trước khi mua lại CP | 260 |
143 260 × 55 % |
117 |
Tài sản thuần sau khi mua lại CP | 200 |
122 200 × 55/90 |
78 |
Phần chiếm hữu trong gia tài thuần giảm | [ 21 ] | [ 39 ] | |
Tiền mặt trả cho cổ đông không trấn áp | — — | 60 | |
Thay đổi trong giá trị gia tài thuần | [ 21 ] | 21 |
Những thay đổi liên quan đến công ty Z
a] Xác định lợi thế thương mại khi nắm giữ quyền kiểm soát Công ty Z:
Sau khi công ty Z mua lại CP quỹ, tỷ suất chiếm hữu của công ty mẹ trong gia tài thuần của công ty Z tăng lên 51 % [ 46/90 ]. Công ty mẹ xác lập lợi thế thương mại như sau : Giá trị hài hòa và hợp lý của CP mua lại : 50.000 đ / cp Công ty mẹ nắm giữ : 9,2 triệu CP
Giá trị hài hòa và hợp lý khoản góp vốn đầu tư tại ngày 1/1/20 X5 là 460 tỷ đồng
Công ty Mẹ | ||
Giá chuyển nhượng ủy quyền | – | |
Giá trị hài hòa và hợp lý của khoản góp vốn đầu tư vào công ty Z trước đây | 276 | |
Giá trị khoản góp vốn đầu tư theo giá trị hợp đồng tại ngày trấn áp | 460 | |
Tài sản thuần theo giá trị hài hòa và hợp lý : | ||
Vốn CP | 200 | |
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tại 1/1/20 X5 Cổ phiếu quỹ |
320
[ 100 ] 420 |
|
Phần chiếm hữu của công ty mẹ 420 x46 / 90 | 215 | |
Lợi thế thương mại | 245 |
b] Xác định khoản lãi do đánh giá lại giá trị khoản đầu tư theo giá trị hợp lý tại ngày 1/1/20X5 trên báo cáo tài chính hợp nhất:
– Giá trị khoản góp vốn đầu tư theo giải pháp vốn chủ sở hữu khi công ty Z còn là công ty link được xác lập là 285,2 tỷ đồng : 276 tỷ đồng [ giá gốc ] + 9,2 tỷ đồng [ phần kiểm soát và điều chỉnh tăng tương ứng với 46 % trong lãi của công ty link sau ngày góp vốn đầu tư [ 320 – 300 ] ]
– Phần lãi do nhìn nhận lại khoản góp vốn đầu tư theo giá trị hài hòa và hợp lý là : 460 – 285,2 = 174,8
BÚT TOÁN HỢP NHẤT
Bút toán hợp nhất với công ty Y
a] Loại trừ khoản đầu tư của công ty mẹ vào công ty Y
Nợ Vốn CP của Y
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Nợ Lợi thế thương mại Có Đầu tư vào công ty Y |
110 |
55
198 |
[ b ] Tách quyền lợi cổ đông không trấn áp tại 1/1/20 X5
Nợ Vốn CP của công ty Y
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế đến đầu kỳ trước Có Lợi ích cổ đông không trấn áp |
45 |
117 |
[ c ] Ghi giảm LICĐKKS do mua CP quỹ :
Nợ Lợi ích cổ đông không trấn áp Có Cổ phiếu quỹ |
60 |
60 |
[ d ] Ghi nhận đổi khác trong gia tài thuần của công ty Y
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Lợi ích cổ đông không trấn áp |
21 |
21 |
[ e ] Tách quyền lợi của cổ đông không trấn áp phát sinh trong kỳ
Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông không trấn áp [ 90 × 35/90 ] Có Lợi ích cổ đông không trấn áp |
35 |
35 |
Bút toán hợp nhất với Công ty Z |
||
[ f ] Ghi nhận khoản góp vốn đầu tư bắt đầu vào công ty Z theo chiêu thức vốn chủ sở hữu | 9,2 | |
Nợ Đầu tư vào công ty Z Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối |
9,2 | |
[ g ] Ghi nhận chênh lệch giữa giá trị hài hòa và hợp lý khoản góp vốn đầu tư tại ngày trấn áp và giá trị khoản góp vốn đầu tư theo chiêu thức vốn chủ sở hữu | 174,8 | |
Nợ Đầu tư vào công ty Z | 174,8 | |
Có Doanh thu hoạt động giải trí tài chính | ||
[ h ] Loại trừ khoản góp vốn đầu tư của công ty mẹ vào công ty Z
Nợ Vốn CP của công ty Z [ 200 × 46/90 ]
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối [ 320 × 46/90 ]
Nợ Lợi thế thương mại
Có CP quỹ của công ty Z [ 100 × 46/90 ] Có Đầu tư vào công ty Z |
102 164 245 |
51 |
[ i ] Tách quyền lợi cổ đông không trấn áp đầu kỳ
Nợ Vốn CP của công ty Z [ 200 × 44/90 ]
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối [ 320 × 44/90 ]
Có CP quỹ của công ty Z [ 100 × 44/90 ] Có Lợi ích cổ đông không trấn áp |
98 |
49 |
[ j ] Tách quyền lợi cổ đông không trấn áp phát sinh trong kỳ
Nợ LNST của cổ đông không trấn áp [ 110 x 44/90 ] Có Lợi ích cổ đông không trấn áp |
54 |
54 |
k] Bút toán kết chuyển
Bút toán [ e ] kết chuyển LNST của cổ đông không trấn áp [ 35 ] Bút toán [ g ] kiểm soát và điều chỉnh tăng lệch giá hoạt động giải trí tài chính : 174,8
Bút toán [ k ] kết chuyển LNST của cổ đông không trấn áp : [ 54 ]
Cộng
Nợ Lợi nhuận sau thuế [ BCKQKD ] Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này |
85.8 |
85.8 |
85.8 |
Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất như sau:
Chỉ tiêu | Công ty mẹ | Công ty Y | Công ty Z | Điều chỉnh | Hợp nhất | |
Nợ | Có | |||||
Đầu tư vào Y | 198 | 198 a | ||||
Đầu tư vào Z | 276 |
174,8 g 9,2 f |
460 h | |||
Tài sản thuần khác | 226 | 290 | 530 | 1.046 | ||
Lợi thế thương mại |
33 a 245 h |
278 | ||||
Tổng tài sản thuần |
700 |
290 |
530 |
1.324 |
||
Vốn CP | 300 | 100 | 200 |
55 a
45 b
102 h 98 i |
300 | |
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đến cuối kỳ trước | 180 | 160 | 320 |
110 a
72 b
164 h 156 i |
9,2 f | 167,2 |
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này | 220 | 90 | 110 | 21 d | 85,8 k | 484,8 |
Cổ phiếu quỹ | [ 60 ] | [ 100 ] |
60 c
51 h 49 i |
|||
Lợi ích cổ đông không trấn áp | 60 c |
117 b
21 d
35 e
205 i 54 j |
372 | |||
Tổng vốn chủ sở hữu |
700 |
290 |
530 |
1.324 |
||
Doanh thu hoạt động giải trí tài chính | 174,8 g | 174,8 | ||||
Lợi nhuận trước thuế | 300 | 120 | 150 | 570 | ||
giá thành thuế | [ 80 ] | [ 30 ] | [ 40 ] | [ 150 ] | ||
Lợi nhuận sau thuế | 220 | 90 | 110 | 85.8 k | 594,8 | |
Lợi nhuận sau thuế của cổ đông không trấn áp |
35 e 54 j |
89 |
||||
Lợi nhuận sau thuế của công ty mẹ | 505.8 | |||||
Cộng kiểm soát và điều chỉnh | 1.519,8 | 1.519,8 |
TẢI VỀ| 23 Mẫu bài tập báo cáo tài chính hợp nhất
Trên đây là 23 dạng bài tập báo cáo tài chính hợp nhất thực tế có đáp án mong rằng sẽ giúp các bạn xử lý mọi tình huống – Tham gia ngay Khoá học kế toán Online trực tiếp cùng giáo viên riêng chỉ sau 48H học thực hành thực tế như đi làm lên tay xử lý mọi nghiệp vụ nhanh chóng!
0
0
Bình chọn
Bình chọn
Source: //kinhdoanhthongminh.net
Category: Tài Chính